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死亡前二年內贈與之財產，應申報繳納遺產� |
| 房東：鬼妹 發表時間：2011-11-12 |
財政部臺北市國稅局表示，被繼承人死亡前二年內贈與配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姐妹、祖父母及直系血親卑親屬、兄弟姐妹之配偶的財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額申報繳納遺產稅。因前揭贈與財產所繳納之贈與稅與土地增值稅可併同按臺灣郵政股份有限公司1年期定期儲金固定利率計算之利息，自應納之遺產稅額內扣抵，但扣抵額不得超過該贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額。納稅義務人如有漏報，除補徵遺產稅外，還需加處漏稅額1倍至2倍之罰鍰。 該局查核被繼承人甲君遺產稅檢舉案件時，發現甲君生前將郵局存款帳戶中200萬元提轉定存至其長女之郵局存款帳戶，涉有死亡前二年內贈與之情事，嗣後其長女主張當初該筆款項係其父轉贈其母，僅是母親不願讓其父知悉其存款金額，才借用其郵局帳戶，然經查核結果發現甲君之配偶尚有其他帳戶可供使用，且該筆款項定存到期後，仍繼續存放於長女之郵局存款帳戶，應認係甲君死亡前贈與其長女200萬元，故除應補徵贈與稅外，該筆款項亦應併入遺產總額課徵遺產稅，並按違章論罰。 該局呼籲，納稅義務人應注意稅法相關規定，於辦理遺產稅申報時，勿漏報被繼承人死亡前二年內贈與之財產，以免補稅及處罰。 (聯絡人：審查三科陳股長，電話23113711分機1750) 死亡前二年贈與之財產應否申報遺產 財政部臺灣省北區國稅局表示，繼承人申報之遺產，除被繼承人死亡時現有之財產外，尚包括視為遺產之贈與，即遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，視為被繼承人之遺產：（一）被繼承人之配偶。（二）被繼承人依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人。 （三）前列各順序繼承人之配偶。 遺產及贈與稅法第15條規定，係為避免被繼承人藉由死亡前二年內贈與各順序繼承人之財產，以規避遺產稅，爰限定前揭贈與之財產，視為遺產。惟為避免重複課稅，同法第11條規定，前項贈與財產，其生前已繳納之贈與稅連同加計利息可自遺產稅額內扣抵，但扣抵額不得超過贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額，以示公允。 該局舉例說明，被繼承人甲於96年10月1日 死亡，其死亡時現有財產為4,000萬元，甲生前於95年4月15日 贈與其子資金400萬元，繳納贈與稅19萬元。本案經核算遺產總額減除免稅額及各項扣除額後之遺產淨額為1,400萬元，則遺產稅之扣抵稅額上限計算如下： （1）併計死亡前二年贈與財產之遺產淨額×稅率－累進差額＝應納稅額 （1,000萬＋400萬）×26﹪－1,399,300＝240,700 （2）未併計死亡前二年贈與財產之遺產淨額×稅率－累進差額＝應納稅額 1,000萬×20﹪－731,500＝1,268,500 （3）扣抵稅額上限＝（1）－（2）＝2,240,700－1,268,500＝972,200 （4）可扣抵稅額＝min{贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額，已繳納贈與稅}＝min{972,200，190,000}＝190,000 本案遺產稅應納稅額＝2,240,700－190,000＝2,050,000元 該局特別提醒繼承人，被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產，雖依遺產及贈與稅法第20條第1項第6款規定，屬不計入贈與總額，不課贈與稅，但仍應該將贈與之財產申報遺產，惟該筆贈與之財產是不列入民法第1030條之1所規定之剩餘財產差額分配請求權範圍內。另被繼承人死亡前二年內贈與農業用地、公共設施保留地、符合新市鎮特定區減免土地等財產，因該贈與標的亦有免課遺產稅之規定，准免依遺產及贈與稅法第15條規定併入遺產總額課稅，即該贈與之財產無須申報遺產。 該局籲請繼承人申報前可向該局申請提供被繼承人之財產歸屬資料清單、綜合所得稅各類所得資料清單參考，並應注意遺產及贈與稅法相關規定，以避免發生漏報遺產而受罰。 |
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